НДФЛ при релокации

JUST.BLOG

НДФЛ при релокации

При релокации в другую страну, помимо бытовых и логистических изменений, в какой-то момент возникают налоговые последствия. Их масштаб и состав в плане личного налогообложения зависят в том числе от того, в какой момент финансового года вы переехали, в какой именно форме поступает доход, за что и в каком именно месте.

Последствия в России

Если переехать на новое место до середины 2022 года (что значит, что с вероятностью в России по итогам года вы пробудете менее 183 дней), то по результатам года вы утратите статус российского налогового резидента. Это значит, что в России отчитываться и уплачивать по итогам года налоги будет нужно только по тем доходам, которые вы получили от российских источников (подробнее о понятии источников ниже). Доходы от зарубежных источников российскую налоговую касаться не будут.

Также это значит, что ваша ставка налога на доходы, полученные в России, изменится (базово – повысится до 30%, но есть исключения, об этом тоже ниже). Помимо этого вы утратите право на различные вычеты и освобождения по НДФЛ, т.к. часть из них распространяется только на российских резидентов (например, право учесть при расчете НДФЛ расходы на приобретение активов, если вы получаете доход от их продажи).

Если вы переехали из России во второй половине 2022 года, то с вероятностью за 2022 год вы сохраните российское налоговое резидентство (пробудете на территории России более 183 дней). Это значит, что в России нужно будет отчитываться и платить налог со всех доходов, где бы в мире вы их ни получили. Ставки российских налогов для вас не изменятся.

Последствия за рубежом

С переездом в новую страну в большинстве случаев вы приобретаете налоговые и сопутствующие налогам обязательства в ней. В зависимости от того, станете вы налоговым резидентов этой новой страны или нет, обязательства будут отличаться. Для точной картины смотреть и анализировать нужно законодательство конкретного государства, но общее правило работает аналогично российскому – налоговые резиденты платят в стране резидентства налоги от любых доходов, полученных в любом месте мира, налоговые нерезиденты – только от доходов в соответствующей стране (есть и исключения – например, страны, которые не облагают зарубежный доход даже для резидентов). При этом ставки налогов для резидентов и нерезидентов отличаются далеко не везде – довольно часто ставки одинаковые (в отличие от правил, действующих в России).

В этой связи важно также понимать, что налоговый год в России и в новой стране могут не совпадать (например, в Великобритании он не совпадает с календарным, а длится с апреля по апрель). Также могут не совпадать критерии налогового резидентства (подсчет дней, как в России, против центра жизненных интересов, как во многих европейских, и не только, странах). Это значит, что в одном календарном году можно оказаться налоговым резидентом сразу двух стран. В таком случае одни и те же доходы могут подпасть под налогообложение сразу в двух (или более) местах. Если между странами есть соглашение об избежании двойного налогообложения либо действуют внутренние нормы о возможности зачета уплаченного за рубежом налога (да, такое тоже бывает), то по факту его может получиться избежать (полностью или частично). Если нет – придется платить дважды.

Теперь о том, какие доходы считаются доходами от источника в России, а какие – от иностранного источника.

Интуитивно кажется, что источник дохода находится в стране, где находится плательщик либо счет, с которого осуществляется выплата. Но на практике это не так.

Не претендуя на полный разбор вопроса в одной не слишком длинной статье, ниже обзор самых частых ситуаций (полный перечень видов доходов обеих категорий можно посмотреть в статье 208 Налогового кодекса РФ):

Согласно российскому законодательству доходы от российских источников включают:

заработную плату за работу, осуществляемую в России (т.е. физически выполняемую в России);
платежи за услуги, оказываемые в России (аналогично – физически оказываемые на территории России);
доход от сдачи в аренду недвижимости или иного имущества, находящегося в России;
доход от продажи имущества, находящегося в России (например, недвижимости или долей в российских компаниях);
дивиденды и проценты, полученные от российских компаний.

Доходы от иностранных источников (по российскому праву) включают:

заработную плату за работу, выполняемую хоть и для российской компании, но физически с территории иностранного государства;
заработную плату за работу на иностранные компании, физически выполняемую из-за рубежа;
платежи за услуги, оказываемые (физически) из-за пределов России;
продажа иностранного имущества;
дивиденды и проценты от иностранных компаний (если только они не связаны с деятельностью их российских подразделений).

И несколько комментариев в связи со списками выше:

(1) Если вы выполняете директорские или аналогичные функции для компании, то источником дохода для Налогового кодекса РФ будет считаться страна нахождения компании. Т.е. вознаграждение директора российской компании будет облагаться НДФЛ в России вне зависимости от того, где физически находится директор.

(2) Важно понимать, что в случае заработной платы, выплачиваемой вам российской компанией, важен резидентский статус не только по году в целом, но и по каждому месяцу (даже по каждым двум неделям, если зарплата начисляется в соответствии с Трудовым кодексом РФ), т.к. НДФЛ удерживается при каждой выплате. Т.е. бухгалтерии работодателя на каждый платежный день, нужно точно знать резидент вы или нет – для этого они считают 183 дня пребывания в России не за календарный год, а за 12 месяцев до даты очередной выплаты. Это, в свою очередь, значит, что ставка НДФЛ у вас может поменяться (с 13% на 30% (если нерезидент работает на российскую компанию из России) либо на 0% (если нерезидент работает на российскую компанию не из России) не с января очередного года, а в любом месяце.
Если по результатам года человек меняет резидентный статус, то возможно придется пересчитать удержанный за период нахождения в России НДФЛ. И либо доплатить недостающее либо вернуть переплаченное. При работе на компанию либо в случае другого дохода, по которому у вас есть налоговый агент, делается это через бухгалтерию. При самостоятельной уплате налога – самостоятельно, т.к. налогового агента нет.

(3) В связи с НДФЛ для удаленной работы на российские компании стоит следить за изменениями законодательства, которые можно ожидать в обозримом будущем, поскольку уже неоднократно озвучивались предложения облагать российским НДФЛ оплату работы/услуг удаленных сотрудников/подрядчиков, а также тему необходимости усложнить жизнь уехавшим из России.